Lahja, perintö vai kauppa? Sukupolvenvaihdoksen toteutustavat ja niiden tärkeimmät erot
Oletko jo pohtinut yrityksesi tulevaisuutta ja miten omistajuus tulisi aikanaan siirtää seuraavalle sukupolvelle? Onko lahja, kauppa vai ennakkoperintö järkevin tapa?
Tässä artikkelissa käymme kanssasi läpi sukupolvenvaihdoksen eri toteutustapojen erot ja niiden vaikutukset sinulle luopujan ja seuraajallesi jatkajana.
Lahja ja ennakkoperintö eli vastikkeeton luovutus elinaikana
Lahjoitus tarkoittaa käytännössä sitä, että sinä luopujana siirrät yrityksesi osakkeita tai varallisuutta jatkajallesi ilman rahallista vastiketta.
Tämä on tyypillinen menettely etenkin silloin, kun yrittäjät alkavat lähestyä eläkeikäänsä ja haluavat luovuttaa jo pikkuhiljaa ohjat eteenpäin omalle perheenjäsenelle tai läheiselle.
Miten lahja ja ennakkoperintö eroavat toisistaan?
Vaikka molemmat tavat ovat vastikkeettomia luovutuksia, niiden huomiointi perinnönjaossa eroaa toisistaan seuraavalla tavalla:
- Tavallinen lahja: Lahjoittaja voi määrätä lahjakirjassa, ettei lahjaa pidetä ennakkoperintönä. Tämä on hyödyllistä silloin, kun monilapsisessa perheessä haluat ns. suosia yrityksesi jatkajaa yritysvarallisuuden osalta.
- Ennakkoperintö: Jos lahjaa ei ole erikseen määrätty tavalliseksi lahjaksi, rintaperilliselle annettua lahjaa pidetä lähtökohtaisesti ennakkoperintönä. Tämä tarkoittaa sitä, että varsinaisessa perinnönjaossa annettu ennakkoperintö huomioidaan ja kompensoidaan muille perillisille tasapuolisuuden säilyttämiseksi.
LUE MYÖS: Perheyhtiön sukupolvenvaihdos – Opas, jonka avulla turvaat elämäntyösi
Sukupolvenvaihdoshuojennus verotuksessa
Pääsäännön mukaan, yli 7 500 euron arvoisista lahjoista maksetaan lahjaveroa. Yrityksen sukupolvenvaihdoksessa sovelletaan kuitenkin merkittäviä verohuojennuksia:
- Osittainen huojennus: Jatkajasi voi saada lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennuksen (PerVL 55 §), kun lahjoitettava osuus on vähintään 10 % yhtiön osakkeista ja jatkaja sitoutuu jatkamaan yritystoimintaa yhtiössä.
Tällöin lahjavero lasketaan omaisuuden huojennetusta arvosta (vertailuarvosta/spv-arvosta), mikä alentaa veroa huomattavasti.
Lahjaverohuojennus ei ole sidottu pelkästään lapsiin. Jatkajasi voi olla myös muu sukulaisesi tai vaikkapa oma puolisosi.
Kauppa ja alihintainen kauppa – joustavuutta ja eläkekassaa sinulle luopujana
Kauppa tarkoittaa sitä, että sinä luopujana myyt yrityksen osakkeet tai liiketoiminnan jatkajallesi rahallista vastiketta vastaan.
Kauppa valitaan sukupolvenvaihdoksen toteutustavaksi usein silloin, kun tarvitaan pääomaa omia eläkepäiviään varten tai niissä tapauksissa, kun muille perillisille halutaan taata tasapuolinen kohtelu ilman yritysomaisuuden ilmaisjakoa.
Kaupasta on olemassa eri variaatioita eli:
- Puhdas markkinahintainen kauppa
Yhtiö myydään 100 % käypään arvoon. Jatkaja rahoittaa kaupan joko omilla varoillaan tai vieraalla pääomalla. Esimerkiksi pankkilainalla.
- Alihintainen ja lahjanluonteinen kauppa
Sopimuksella sovitaan markkinahintaa alhaisempi kauppahinta. Verolainsäädännössä ja asiantuntijoiden käytännössä kriittisiä rajoja ovat:
- Yli 75 % käyvästä arvosta (esim. 75,1 %): Kyseessä on alihintainen kauppa, mutta se ei muodosta jatkajalle verotettavaa lahjaa. Ostajalle ei tule lahjaveroa, eikä soveltamiseen vaadita sukulaissuhdetta.
- Yli 50 % käyvästä arvosta (esim. 51 %): Kauppaa pidetään verotuksellisesti lahjanluonteisena kauppana, koska kauppahinta on enintään 75 % käyvästä arvosta.
Jos jatkaja maksaa vastiketta yli 50 % yrityksen käyvästä arvosta ja muut sukupolvenvaihdoshuojennuksen edellytykset täyttyvät, jatkajan normaalisti maksettavaksi tuleva lahjavero voidaan huojentaa jopa kokonaan.
Luopujan luovutusvoittoverotus (TVL 48 §)
Normaalisti osakkeiden myynnistä syntyneestä voitosta maksetaan pääomatuloveroa. Tuloverolain 48 §:n nojalla luopujan saama luovutusvoitto on kuitenkin täysin verovapaata, kun seuraavat ehdot täyttyvät:
- Luovutettava omaisuus muodostaa vähintään 10 % yhtiön osakkeista
- Luopuja on omistanut osakkeet vähintään 10 vuotta
- Ostajana on luopujan lapsi, rintaperillinen tai muu laissa määritelty lähisukulainen
Miksi perintötilanteen odottelu on aina se huonoin vaihtoehto?
Perintötilanteissa yritysomaisuus siirtyy seuraavalle sukupolvelle äkillisesti ja varautumatta. Käydään lyhyesti läpi muutama syy, miksi kuolemanjälkeinen perintö on sukupolvenvaihdoksen kannalta varsin ongelmallinen tilanne.
- Ei ennakointia tai valmistautumista
Jatkaja saattaa joutua johtamaan yhtiötä täysin yllättäen ja ilman luopujan tukea. Tällöin ei tapahdu mitään hiljaisen tiedon siirtoa tai asianmukaista perehdytystä.
- Progressiivinen perintövero
Perintövero tulee maksettavaksi kerralla ja se lasketaan omaisuuden koko käyvästä arvosta. Mitä enemmän varallisuutta siirtyy yhdellä kertaa, sitä korkeammaksi veroprosentti nousee progression takia.
- Riski huojennusten menettämisestä
Mikäli perilliset eivät pysty välittömästi osoittamaan jatkavansa yritystoimintaa laissa edellytetyllä tavalla, sukupolvenvaihdoshuojennuksia ei saada ja perintövero määrätään täysimääräisenä.
- Perintöriidat ja jumitilanteet
Jos testamenttia tai ennakkosuunnittelua ei ole tehty, osakkeet siirtyvät lakisääteisen perimysjärjestyksen mukaan kaikille perillisille yhteisesti. Tämä voi johtaa päätöksentekokyvyn halvaantumiseen yrityksessä. Valitettavan usein myös keskinäisiin riitoihin.
Sukupolvenvaihdoksen toteutustapojen vertailu
Otetaan vielä selkeyden vuoksi kaikki erilaiset toteutustavat rinnakkain eli arvioidaan vaihdoksen vastikkeellisuutta, luopujan eläketurvaa, verokohtelua, vaikutuksia perinnönjakoon ja suunnitelmallisuutta
| Kriteeri | Lahja | Ennakkoperintö | Puhdas Kauppa (100 %) | Alihintainen kauppa (51 %) | Perintö kuoleman jälkeen |
| Vastikkeellisuus | Ei (0 €) | Ei (0 €) | Kyllä (100 % käyvästä arvosta) | Kyllä (yli 50 % käyvästä arvosta) | Ei (0 €) |
| Luopujan kassavirta / eläketurva | Ei tuloa | Ei tuloa | Saa täyden kauppahinnan | Saa sovitun kauppahinnan | Ei tuloa (menehtynyt) |
| Luopujan verotus | Ei luovutusvoittoveroa | Ei luovutusvoittoveroa | Verovapaa (TVL 48 § ehdoin) | Verovapaa (TVL 48 § ehdoin) | Ei luovutusvoittoveroa |
| Jatkajan verotettava saanti | Lahjavero (PerVL 55 § huojennus mahd.) | Lahjavero (PerVL 55 § huojennus mahd.) | Ei lahjaveroa (maksaa varainsiirtoveron) | Lahjavero 0 € (PerVL 55 § täysi huojennus) | Perintövero (PerVL 55 § huojennus varauksin) |
| Vaikutus perinnönjakoon | Ei vaikuta (jos määrätty lahjaksi) | Tasoitetaan myöhemmin muille perillisille | Ei vaikuta perintöön | Ei vaikuta perintöön | Jaetaan lakisääteisesti tai testamentilla |
| Suunniteltavuus ja hallittu siirtymä | Erinomainen | Erinomainen | Erinomainen | Erinomainen | Heikko / Olematon |
Mikä on järkevin tapa toimia, kun sukupolvenvaihdoksen kysymykset tulevat ajankohtaisiksi?
Paras ja taloudellisesti järkevin tapa on hyvissä ajoin aloitettu, suunnitelmallinen ja tarvittaessa vaiheittain toteutettu sukupolvenvaihdos.
Jos halutaan saavuttaa optimaalinen lopputulos verotuksen, luopujan eläketurvan ja jatkajan maksuvalmiuden kannalta, suositeltava malli on usein alihintainen kauppa (kauppahinta yli 50 % käyvästä arvosta) tai vaiheittainen lahjoitus vähintään 10 % erissä.
Alihintaisella kaupalla:
- Luopuja saa verovapaata kauppahintaa (TVL 48 §) turvaamaan omia eläkepäiviään.
- Jatkaja maksaa 51 % kauppahinnan, mutta säästyy lahjaverolta kokonaan (PerVL 55 § täysi huojennus).
- Yhtiön omistajuus siirtyy selkeästi hallitussa tahdissa ilman liiketoimintaa halvaannuttavia veropiikkejä tai riitatilanteita
Paras tapa on aloittaa sukupolvenvaihdokseen valmistautuminen ja suunnittelu 5–10 vuotta ennen aiottua luopumista.
Holdingyhtiö on nykyaikainen ratkaisu liiketoiminnan ja muun varallisuuden eriyttämiseen
Melko usein tarjoamme sukupolvenvaihdoksen toteutukseen keinoksi ennakointia ja holdingyhtiön perustamista.
Kysymys ei ole mistään keinotekoisesta kikkailusta, koska omistaminen holdingyhtiön kautta tuo oikeita ja todellisia etuja. Holdingyhtiötä voidaan hyödyntää perheenvarallisuuden hallinnoinnissa.
Kun perheesi varallisuus keskitetään holdingyhtiöön, niin:
- Lapset voivat hallita varallisuuttaan yhdessä perustetun holdingyhtiön kautta.
- Vain ne lapset, jotka todella haluavat pyörittää bisnestä, ottavat operatiivisen vastuun liiketoimintaan liittyvissä tytäryhtiöissä.
- Holdingyhtiömalli ehkäisee erimielisyyksistä seuraavia riitoja ja varmistaa myös oikeudenmukaisen jaon lasten välillä
LUE MYÖS: Holding- ja sijoitusyhtiöt
Haluatko käydä läpi vaihtoehtoja heti? Maksuton ensitapaaminen ja yli 200 omistusjärjestelyn kokemus käytössäsi
Nyt olemme käyneet läpi kattavasti lahjan, ennakkoperinnön ja kaupan sukupolvenvaihdoksen toteutustapoina. Onko sukupolvenvaihdoksen toteuttaminen sinulle seuraavan 3-5 vuoden aikana ajankohtainen tilanne?
- Ensitapaaminen yli 200 pk-yrityksen omistusjärjestelyä tehneen asiantuntijatiimimme kanssa on sinulle riskitön, maksuton ja täysin luottamuksellinen
Aika ja suunnitelmallisuus on omistamisen paras kaveri. Kartoitetaan tilanteenne jo ennakoivasti yhdessä.
Varaa maksuton tutustumistapaaminen